Введение

В современном мире у суверенных государств нет твердых валют (выраженных в заранее известном товарном- например, золотом — эквиваленте). Последними были доллар и фунт. (Google: «Ямайские соглашения».)
Современные валюты — это «декретные деньги», fiat money. Как на банковской карте написано, что это собственность не ваша, а банка, так и обычные деньги, средства платежа — бумажные, электронные — находятся в полном распоряжении выпустившего их правительства.
Это позволяет, с одной стороны, выпускать произвольное количество денег (Google: «инфляционное финансирование»), а с другой стороны — перекладывать тяжесть обеспечения этой денежной массы реальными активами или другими, «более твердыми», валютами, на граждан.
Так возникает идея валютного контроля (Google: «173-ФЗ»).
Валютный контроль — это не налог. Налоговое законодательство исходит из того, что обязанностью граждан является платежное наполнение государственного бюджета. Валютное законодательство исходит из того, что национальным резервом являются не только запасы правительство или центрального банка, а вообще запасы валюты в стране. Это, с одной стороны, создающее спрос на национальную валюту требование пользоваться именно ей внутри страны; и это, с другой стороны, ограничения на вывод капитала за ее пределы. К валютному законодательству вплотную примыкает запрет на выпуск т.н. денежных суррогатов (альтернативных платежных средств, не выпущенных никаким суверенным правительством; Google: «BTC», «колионы»).
Налоги — это то, что, будучи уплаченным, перестает быть вашей собственностью формально и фактически.
Валютный контроль относится к тому, что формально остается в вашей собственности.

Импликации конкретно для РФ

В современном мире требования национальных законодательств относятся не только к гражданам, а ко всем лицам, пребывающим на территории страны. В зависимости от раздела права его нормы могут быть более или менее территориальны. Например, если вы военный преступник, вам грозит уголовное преследование почти во всем мире (кроме РФ и нескольких непризнанных государств). А если вы, находясь в Америке, собрались на несанкционированный митинг, штраф в 30 тысяч рублей вам платить не надо.

Определяют, относится ли к вам та или иная правовая норма, критерии резидентства (residency). Например, если вы турист, подоходный налог в стране турпоездки вы не платите: условия туристической визы запрещают вам иметь доходы, с которых он мог бы быть исчислен.

Вы «налоговый резидент» страны, если платите в ней налоги со всего своего дохода, полученного во всем мире. Налог, заплаченный в месте происхождения дохода, можно вычесть, если позволяет т.н. tax treaty, соглашение об избежании двойного налогообложения. Чтобы максимально избегать «двойного счета», критерии налогового резидентства обычно формируются взаимно-исключительным образом. В РФ вы не являетесь налоговым резидентом (и, соответственно, не платите подоходный налог, кроме как с доходов, непосредственно полученных на территории РФ), если провели за ее пределами более полугода в год. В США другие критерии для неграждан (используется число дней, проведенных в США в текущем году + половина за прошлый год + 1/6 за позапрошлый); граждане и «постоянные жители» («green card») считаются налоговыми резидентами всегда.

В валютном контроле проблемы «двойного счета» нет. Валютное законодательство только запрещает некоторые виды операций, а о некоторых других предписывает отчитываться в уполномоченные органы. (Таким органом по совместительству является ФНС (налоговая служба); отсюда путаница между «налоговым» и «валютным» «резидентством». В США этой путаницы нет, форма FBAR — Foreign Bank Account Report — направляется НЕ в IRS.) Таким образом, легко можно быть «валютным резидентом» сразу нескольких стран. Гражданин РФ считается «валютным резидентом» РФ, если находится на ее территории или находился на ее территории хотя бы однократно на протяжении последнего года (365 дней).

Об эволюции требований 173-ФЗ «о валютном регулировании и валютном контроле» к валютным резидентам — гражданам РФ можно было прочитать (кроме баз данных Госдумы и «Консультанта Плюс») в серии статей в «Коммерсанте» и «Ведомостях». Google: «ошибка нерезидента», «валютный занавес готов опуститься» и другие статьи по теме (последняя вышла 10 октября 2016 года).

Согласно текущей редакции этого закона и его подзаконных актов, ВАЛЮТНЫМ РЕЗИДЕНТАМ РФ:
— об открытии и закрытии счетов в иностранных банках и других кредитных учреждениях следует отчитываться специальной анкетой в районную налоговую инспекцию;
— о движении средств по счетам в иностранных банках следует отчитываться ежеквартально, суммарно о расходах, о поступлениях, а также об остатке на начало и конец срока. (Некоторое время предполагалось, что отчитываться следует о каждой операции, т.е. переводить на русский язык и нотариально заверять банковскую выписку. Сейчас это требование применяется только к индивидуальным предпринимателям).   
— запрещено проводить ряд валютных операций НЕ через российский банк (причем российский банк должен быть первым в цепочке движения средств): получать гранты, стипендии и аналогичное целевое финансирование (ваш ребенок собирается в колледж или летнюю школу?), продавать имущество, в т.ч. акции и другие ценные бумаги (в т.ч. если активы были куплены или безвозмездно получены за рубежом — например, в виде премии от работодателя).
— запрещено рассчитываться с другими валютными резидентами РФ в иностранной валюте. (Отчаянные головы могут проверить действие этого запрета экспериментально: отправив небольшую сумму в долларах или евро с одного валютного счета в российском банке на другой, друга или родственника, также в российском банке. Использование для этой цели иностранного банка делает операцию возможной, но не делает ее законной. Если вы расплатились чеком с вашим русским преподавателем словесности, а он перед этим съездил проведать бабушку — закон нарушили оба). 

Банковский счет (депозит) — это любой счет, на котором находятся предварительно размещенные средства, которыми вы можете распоряжаться. Если вы не ответственны по этому счету материально, но у вас есть право подписи, — это ваш счет, о нем надо отчитываться. Если счетом управляет компания, в которой минимум 50% принадлежит российским гражданам, в т.ч. минимум 10% лично вам — это тоже ваш счет, о нем тоже надо отчитываться. Законодательство написано таким образом, как если бы каждый, формально подпадающий под критерии валютного резидентства, жил в России, получал в ней «черную зарплату», выводил ее за рубеж и заодно финансировал экстремистское движение «ТАГИЛ». Если принять эту презумпцию, все требования выглядят «логичными» и встают на свои места. Например, брокерские счета действительно использовались для перевода средств в обход банковского регулирования; «Дойче-банк», вывод капитала.

Интермедия об ответственности

Налоги, как правило, берутся с разрешенной, а не с запрещенной деятельности. Если вы получили контракт на тысячу евро и не заплатили с него налог 30%, с вас взыщут налог, который вы заплатили бы в любом случае, и пени порядка процента в день. Сам контракт останется в легальном поле. Вам не придется возвращать/отдавать все.

В валютном законодательстве нет налогов, но есть штрафы. Штрафы за нарушение отчетности сравнительно невелики и сравнимы со штрафами за несанкционированный митинг. А вот штрафы за проведение запрещенных операций установлены конфискационно: таким образом, чтобы полностью обессмыслить эти операции — и составляют 80-100% от суммы операции.

Нижних пределов сумм, о которых нужно отчитываться, в российском законодательстве также нет. (В США это, например, 10 тысяч долларов на всех иностранных счетах суммарно.)

Вот только вывод из этого для свежеприехавших в Америку, конечно, неутешительный.

Сбор и обработка небольшим количеством людей (ФНС, Росфинмониторингом…) сведений о большом количестве людей (за рубежом живут, по разным оценкам, от 4 до 20 миллионов российских граждан) представляет собой задачу, с трудом решаемую «в лоб». К сожалению, у этой задачи есть два обходных решения, применяемые совместно.

Во-первых обязанность отчитываться можно возложить на самих граждан, а проверять только ту отчетность, которая почему-то покажется необычной. Так поступают с налоговыми декларациями; в США это называется «аудит», в РФ — «налоговая проверка».

У такого подхода есть два следствия:
— если вы не попали под аудит, это не подтверждение того, что к вам нет претензий. Они могут появиться потом.
— если вы попали под аудит и у вас ничего не нашли, вы все равно в поле повышенного внимания.

Во-вторых, обязанность отчитываться за всех или почти всех можно возложить на лиц, которых фактически немного. В налоговом праве их называют «налоговыми агентами»; это, например, работодатели, вычитающие подоходный налог из выдаваемой зарплаты (в странах с плоской шкалой — точно, в странах с прогрессивной шкалой — оценочно-приблизительно). Агентами финансового мониторинга и валютного контроля являются кредитно-финансовые учреждения; как еще говорят, «банки и парабанки».

Банков существенно меньше, чем людей, а следят за ними внимательней. Инфраструктура (техническая и правовая), в которой работают финансовые учреждения, не всегда видима для их клиентов. Принятый при американском президенте Обаме FATCA — Foreign Account Tax Compliance Act — нацелен на поиск выводящих активы рядовых американцев, но обязанности по идентификации американских налогоплательщиков возлагаются именно на банки, и не на американские (те и так отчитываются нескольким федеральным агентствам), а по всему миру — под угрозой принудительного списания 28% (оценка недоплаченного подоходного налога) с каждой операции, проводимой через них в американских долларах.

Российские банки присоединялись к FATCA в 2014 году.

Автор еще застал обсуждения банковских работников на banki.ru, по каким признакам следует «вычислять» американского клиента. Рекомендовалось, кроме предъявленного удостоверения личности, учитывать почтовый адрес, телефон, характер движения средств, оплату коммунальных услуг, трансграничные переводы самому себе или от самого себя; от новых клиентов требовалось указать свое американское гражданство или резидентство в анкете на открытие счета. Несмотря на то, что Россия так и не присоединилась к FATCA на уровне правительства, (вот тут память отказывает: ЦБ? Минфин?) разрешил российским банкам раскрывать персональную информацию о российских частных лицах ПРИ УСЛОВИИ предварительного сообщения о клиенте в российские надзорные органы, причем объем сообщаемого национальным агентствам значительно превышает объем сведений, передаваемых за рубеж. Какое-либо уведомление клиента, кроме fine print в типовом договоре, естественно, не предусматривается.

Около года назад автору этого текста пришла рассылка «Альфа-банка» — предлагалось заполнить анкету, удобно ли ему, «проводящему значительное время за границей», пользоваться их услугами. Его анкетные данные не менялись со времени отъезда; узнать о его отъезде они могли бы только по IP-адресу или геолокации мобильного.

FATCA — это проявление общемировой тенденции: все больше правительств предпочитает не привлекать мигрантов и капитал низкими налогами («налоговая конкуренция»), а наоборот — добиваться того, чтобы доходам и капиталам невыгодно было уходить («налоговый картель»). Это и инициативы отдельных правительств, и планы международных бюрократий при ЕС и ООН (Google: «ОЭСР», «OECD», т.н. «Организация Экономического Сотрудничества и Развития»). Пример «огня по головам» — известное решение Еврокомиссии против Apple (а на самом деле — против «штрейкбрехера» Ирландии), потребовавшее от компании доплатить в ирландский бюджет налоги за 10 лет по ставкам, сравнимым со среднеевропейскими. Пример «мелкого сита» — система обмена налоговой информацией, в американском народе называемая GATCA («Global Account Tax Compliance Act», по аналогии), а в документах ОЭСР (OECD) именуемая «Common Reporting Standard» (CRS). Под нее подпадают все иностранные счета всех граждан и резидентов стран ОЭСР в других странах ОЭСР. Для определения иностранцев предлагается использовать примерно те же косвенные признаки, что и для определения американцев согласно FATCA. Россия присоединилась к обмену информацией в рамках CRS с 2018 года; при этом в 2018 году будет передана информация, собранная за 2017 год.

Швейцарские банки тоже приняли и признали эти формы отчетности.

Некоторые банки в США требуют от клиентов указания foreign residence (т.е. места жительства за рубежом — адрес и почтовый индекс). Некоторые, особенно небольшие «кредитные союзы», действующие в пределах города, округа или штата — нет.

Дополнительный red flag — это уведомление о наличии иностранного гражданства или вида на жительство. Раньше их требовалось подавать в ФМС, но после реорганизации эту службу соединили с ФСБ. С переходом все большего количества государственных реестров в формат централизованных электронных баз данных все большее количество информации о гражданах может быть запрошено «по межведу» — от ведомства к ведомству напрямую, без участия самого гражданина (так, регистрируясь по новому месту жительства, вы автоматически встаете на воинский учет без посещение военкомата).

По совести, здесь должен быть политический призыв, но призыва не будет.

Более утешительный финал:

________________________________________________________________________________

1. Под CRS не подпадают
— кредитные карты и кредитные линии, т.е. счета, где средства предоставляются банком, а не клиентом.
— специализированные целевые счета ограниченного объема, подпадающие под налоговые льготы, вроде HSA/FSA (американцы знают, остальные гуглят).

(При этом, чтобы жизнь медом не казалось, ФНС РФ считает, что если вы российский налоговый резидент, и кредит иностранного банка фактически обошелся вам дешевле, чем кредит на ту же сумму в рублях по учетной ставке ЦБ, то это доход, облагаемый налогом).

Если ваше имя стоит хоть на одной дебетовой карточке и вы являетесь совладельцем хоть одного счета, а также — финал перестает быть утешительным.

Пункт 0, самый важный: Налоговые нерезиденты РФ платят подоходный налог по более высокой ставке (30% против внутрироссийских 13%). Это касается тех, кто живет за границей большую часть года или весь год, но получил в РФ какие-то доходы (напр., продал квартиру). Также у налоговых нерезидентов меньше налоговых льгот.

Эти материи не связаны с валютным контролем напрямую, но являются еще одной причиной для ФНС интересоваться местом вашего фактического проживания.